AUTORIZAREA ȘI ÎNREGISTRAREA AUDITORILOR FINANCIARI
Valabil la data 28-10-2020
Temei legalReglementări în materie regăsim atât în dispozițiile Ordinului nr. 40 din 25 aprilie 2018, publicat în Monitorul Oficial nr. 371 din 27 aprilie 2018, cât și în prevederile Legii nr. 162/2017 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şi de modificare a unor acte normative, publicate în Monitorul Oficial nr. 548 din 12 iulie 2017.Condiții de autorizarePersoanele fizice pot fi autorizate ca auditori financiari dacă îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:a) condiţiile de bună reputaţie, prevăzute la art. 5 din Legea nr. 162/2017, și anume:(i) ASPAAS autorizează numai persoanele fizice sau firmele cu o bună reputaţie.(ii) Buna reputaţie trebuie să aibă în vedere un comportament adecvat, cu respectarea cerinţelor Codului etic emis de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC) şi adoptat de ASPAAS, denumit în continuare Codul etic, astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1) din lege. Criteriile privind buna reputaţie se stabilesc de ASPAAS.b) cerinţele prevăzute la art. 7-11 din Legea nr. 162/2017:A. Cerinţe educaţionale În vederea autorizării, pe lângă condiţia de bună reputaţie prevăzută la art. 5 din Legea nr. 162/2017, auditorii financiari trebuie să îndeplinească, cumulativ, următoarele cerinţe:a) sunt licenţiaţi ai unei instituţii de învăţământ superior sau au un nivel echivalent;b) au urmat un curs de instruire teoretică organizat sau recunoscut de ASPAAS;c) au efectuat un stagiu de pregătire practică, în conformitate cu prevederile art. 11 din Legea nr. 162/2017;d) au promovat examenul de competenţă profesională, organizat sau recunoscut de ASPAAS.ASPAAS cooperează, pe bază de reciprocitate, în scopul obţinerii convergenţei cerinţelor prevăzute la prezentul articol, cu autorităţi competente din alte state membre. În situaţia în care se angajează într-o astfel de cooperare, se iau în considerare evoluţiile din domeniul auditului statutar şi al profesiei de auditor şi, în special, convergenţa deja realizată în cadrul acestei profesii. ASPAAS cooperează cu COESA şi cu autorităţile competente menţionate la art. 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, în măsura în care convergenţa are legătură cu auditul statutar al entităţilor de interes public.B. Examenul de competenţă profesională ASPAAS organizează examenul de competenţă profesională.Examenul de competenţă profesională trebuie să asigure verificarea nivelului necesar de cunoştinţe teoretice în domeniile relevante pentru auditul statutar, precum şi a capacităţii de a aplica în practică cunoştinţele teoretice. Examenul se susţine sub formă scrisă.Prin ordin al preşedintelui ASPAAS se stabileşte modul de organizare şi desfăşurare a examenului de competenţă profesională.C. Testul de cunoştinţe teoretice Testul privind cunoştinţele teoretice inclus în examenul de competenţă profesională acoperă următoarele domenii:a. teoria şi principiile contabilităţii generale;b. cerinţele legale şi standarde referitoare la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi consolidate;c. standardele internaţionale de contabilitate;d. analiza financiară;e. contabilitatea costurilor şi managerială;f. managementul riscului şi controlul intern;g. audit şi aptitudinile profesionale;h. cerinţe legale şi profesionale referitoare la auditul statutar şi auditorii financiari;i. standardele internaţionale de audit, astfel cum sunt menţionate la art. 32 din Legea nr. 162/2017;j. etică profesională şi independenţa.Testul include, de asemenea, subiecte din următoarele domenii sau reglementări, în măsura în care sunt relevante pentru audit:a. legea societăţilor şi reglementările privind guvernanţa corporativă;b. legea insolvenţei şi alte proceduri similare;c. legislaţia fiscală;d. Codul civil;e. legislaţia privind asigurările sociale şi Codul muncii;f. tehnologia informaţiei şi sistemele computerizate;g. finanţe publice, economie generală şi de afaceri;h. matematică şi statistică;i. principiile de bază ale managementului financiar.D. Pregătirea practică Pentru a asigura capacitatea de a aplica în practică cunoştinţele teoretice a căror testare este inclusă în examenul de competenţă profesională, un stagiar efectuează un stagiu de pregătire practică de cel puţin 3 ani care va cuprinde, printre altele, participarea la auditul situaţiilor financiare anuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate. Stagiul practic se efectuează la un auditor financiar autorizat în România sau în alt stat membru ori în cadrul unei firme de audit autorizate în orice stat membru.Calitatea de angajat a unui stagiar în activitatea de audit financiar în cadrul unei firme de audit nu îl exonerează de îndeplinirea obligaţiilor ce îi revin în calitate de stagiar.Prin ordin al preşedintelui ASPAAS se aprobă reglementări privind condiţiile în care un auditor financiar sau o firmă de audit poate oferi îndrumare în activitatea de audit al situaţiilor financiare anuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate.Stagiarii în activitatea de audit financiar pot efectua stagiul de pregătire practică prin participarea la activitatea de audit al situaţiilor financiare anuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate, pe lângă un auditor financiar care îşi exercită activitatea ca liber-profesionist sau în cadrul unei firme de audit. Auditorul financiar care îşi exercită activitatea ca liber-profesionist sau firma de audit, după caz, va elibera un document oficial care să ateste efectuarea stagiului.ASPAAS elaborează normele pentru desfăşurarea stagiului de pregătire practică a stagiarilor.Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care îndeplinesc, cumulativ, următoarele condiţii:a. sunt licenţiate ale unei instituţii de învăţământ superior. Diploma obţinută la absolvirea instituţiei de învăţământ superior trebuie să fie recunoscută/echivalată de către Ministerul Educaţiei Naţionale;b. au promovat testul de verificare a cunoştinţelor pentru accesul la stagiu;c. au o bună reputaţie conform art. 5 din Legea nr. 162/2017.Domeniile din care se susţine testul de verificare a cunoştinţelor pentru accesul la stagiu se stabilesc de ASPAAS.Etapele autorizării și înregistrării în Registrul public electronicÎn aplicarea prevederilor art. 3 alin. (1) din Legea nr. 162/2017, în vederea exercitării profesiei de auditor financiar, persoanele fizice trebuie să parcurgă succesiv următoarele etape:1. Prima etapă o constituie autorizarea ca auditori financiari a persoanelor fizice care îndeplinesc condiţiile de autorizare prevăzute de Legea nr. 162/2017.2. În aplicarea prevederilor de mai sus se emite un ordin de autorizare de către preşedintele ASPAAS.3. În situaţia delegării atribuţiei de autorizare, CAFR emite o hotărâre de autorizare ca auditor financiar, în conformitate cu prevederile legale aplicabile, care se aprobă de ASPAAS, prin ordin al preşedintelui.4. A doua etapă constă în înscrierea ca membri ai CAFR a auditorilor financiari, autorizaţi de ASPAAS, în baza solicitărilor acestora, a condiţiilor de autorizare şi a documentaţiei de înscriere, în conformitate cu prevederile legii.5. După efectuarea autorizării în condiţiile enunțate anterior, CAFR emite o hotărâre privind înscrierea ca membru, care se transmite ASPAAS spre informare.6. După emiterea actelor administrative de autorizare şi înscriere ca membru al CAFR, ultima etapă o constituie înregistrarea auditorilor financiari în Registrul public electronic.7. În aplicarea prevederilor pct. 6 se emite un ordin de înregistrare de către preşedintele ASPAAS.8. În situaţia delegării atribuţiei de înregistrare în Registrul public electronic, CAFR emite o hotărâre privind înregistrarea auditorilor financiari, în conformitate cu prevederile legale aplicabile, care se aprobă de ASPAAS, prin ordin al preşedintelui.
