DIRECTIVA 2002/38/CE A CONSILIULUI
din 7 mai 2002
de modificare şi de modificare temporară a Directivei 77/388/CEE în ceea ce priveşte regimul privind taxa pe valoarea adăugată aplicabil serviciilor de radiodifuziune şi televiziune şi anumitor servicii furnizate electronic
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul de instituire a Comunităţii Europene, în special articolul 93,
având în vedere propunerea Comisiei(1),
având în vedere avizul Parlamentului European(2),
având în vedere avizul Comitetului Economic şi Social(3),
întrucât:
(1) Normele aplicabile în prezent TVA pentru serviciile de radiodifuziune şi televiziune şi serviciilor furnizate electronic, în temeiul articolului 9 din a Şasea Directivă 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adăugată: bază unitară de stabilire(4), sunt inadecvate pentru impozitarea acestor servicii consumate în interiorul Comunităţii şi pentru prevenirea distorsiunilor de concurenţă în acest domeniu.
(2) În scopul asigurării bunei funcţionări a pieţei interne, astfel de distorsiuni ar trebui eliminate şi ar trebui introduse noi norme armonizate pentru acest tip de activitate. Ar trebui să se ia măsuri pentru a se asigura, în special, că aceste servicii, în cazul în care sunt prestate cu titlu oneros şi consumate de clienţi stabiliţi în Comunitate, sunt impozitate în Comunitate şi nu sunt impozitate, în cazul în care sunt consumate în afara Comunităţii.
(3) În acest scop, serviciile de radiodifuziune şi televiziune şi serviciile furnizate electronic, prestate din ţări terţe unor persoane stabilite în Comunitate sau din Comunitate unor consumatori stabiliţi în ţări terţe, ar trebui impozitate acolo unde este stabilit consumatorul serviciilor.
(4) Pentru a defini serviciile furnizate electronic, într-o anexă la directivă ar trebui incluse exemple de astfel de servicii.
(5) Pentru a facilita respectarea obligaţiilor fiscale de către comercianţii care prestează servicii furnizate electronic care nu sunt stabiliţi şi nu trebuie să fie înregistraţi în scopuri de TVA în Comunitate, este necesară instituirea unui regim special. Pentru aplicarea acestui regim, orice comerciant care furnizează astfel de servicii prin mijloace electronice unor persoane neimpozabile în Comunitate poate opta, în cazul în care nu este înregistrat în scopuri de TVA din alte motive în Comunitate, pentru înregistrare într-un singur stat membru.
(6) Un comerciant care nu este stabilit în Comunitate şi care doreşte să beneficieze de regimul special trebuie să îndeplinească cerinţele prevăzute de acest regim şi orice alte dispoziţii relevante, în vigoare în statul membru în care sunt consumate serviciile.
(7) Statul membru de înregistrare trebuie să poată exclude de la regimul special, în anumite condiţii, un comerciant care nu este stabilit în Comunitate.
(8) În cazul în care comerciantul care nu este stabilit în Comunitate optează pentru regimul special, taxa pe valoarea adăugată plătită de comerciant pentru bunurile şi serviciile utilizate de acesta, în scopul activităţilor impozitate care intră sub incidenţa regimului special, ar trebui rambursată de statul membru în care a fost plătită taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă intrărilor, în conformitate cu reglementările din a Treisprezecea Directivă 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaţiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunităţii(5). Restricţiile opţionale la rambursare, prevăzute la articolul 2 alineatele (2) şi (3) şi articolul 4 alineatul (2) din aceeaşi directivă, nu ar trebui aplicate.
(9) Sub rezerva condiţiilor pe care le stabilesc, statele membre ar trebui să permită depunerea anumitor declaraţii şi deconturi prin mijloace electronice şi pot impune, de asemenea, utilizarea unor astfel de mijloace electronice.
(10) Dispoziţiile privind introducerea deconturilor şi declaraţiilor fiscale electronice ar trebui adoptate cu titlu permanent. Este necesar ca toate celelalte dispoziţii să fie adoptate pentru o perioadă temporară de trei ani, care poate fi extinsă, din motive practice, dar acestea trebuie să fie revizuite, în orice caz, pe baza experienţei, în termen de trei ani de la 1 iulie 2003.
(11) Directiva 77/388/CEE ar trebui modificată în consecinţă,
ADOPTĂ PREZENTA DIRECTIVĂ:
___________
(1) JO C 337 E, 28.11.2000, p. 65.
(2) JO C 232, 17.8.2001, p. 202.
(3) JO C 116, 20.4.2001, p. 59.
(4) JO L 145, 13.6.1977, p. 1. Directivă, astfel cum a fost modificată ultima dată prin Directiva 2001/115/CE a Consiliului (JO L 15, 17.1.2002, p. 24).
(5) JO L 326, 21.11.1986, p. 40.
----------------
Articolul 1
Directiva 77/388/CEE se modifică temporar după cum urmează:
1. la articolul 9:
(a) la alineatul (2) litera (e), punctul final se înlocuieşte cu virgulă şi se adaugă următoarele liniuţe:
"- servicii de radiodifuziune şi televiziune,
- servicii furnizate electronic, inter alia, cele descrise de anexa L."
(b) la alineatul (2) se adaugă următoarea literă:
"(f) locul unde serviciile menţionate la litera (e) ultima liniuţă sunt furnizate unor persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită într-un stat membru, de către o persoană impozabilă care îşi are sediul activităţii sale economice sau are un sediu fix de unde furnizează serviciile în afara Comunităţii sau, în absenţa unui astfel de sediu sau sediu fix, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, este locul unde persoana neimpozabilă este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită."
(c) la alineatul (3), teza introductivă se înlocuieşte cu următorul text:
"(3) Pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau distorsiunile de concurenţă, în ceea ce priveşte prestarea serviciilor menţionate la alineatul (2) litera (e), cu excepţia serviciilor menţionate la ultima liniuţă, atunci când sunt furnizate unor persoane neimpozabile şi în ceea ce priveşte închirierea unor mijloace de transport, statele membre pot lua în considerare:"
(d) alineatul (4) se modifică după cum urmează:
"(4) În cazul serviciilor de telecomunicaţii, radiodifuziune şi televiziune, menţionate la alineatul (2) litera (e), furnizate unor persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită într-un stat membru, de către o persoană impozabilă care îşi are sediul activităţii sale economice sau un sediu fix de unde furnizează serviciile în afara Comunităţii sau, în absenţa unui astfel de sediu sau sediu fix, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, statele membre aplică alineatul (3) litera (b)."
2. la articolul 12 alineatul (3) litera (a), se adaugă paragraful al patrulea, după cum urmează:
"Paragraful al treilea nu se aplică serviciilor menţionate la articolul 9 alineatul (2) litera (e) ultima liniuţă."
3. se adaugă următorul articol:
"Articolul 26c
Regim special pentru persoanele impozabile, nestabilite în Comunitate, care prestează servicii electronice unor persoane neimpozabile
A. Definiţii
În sensul prezentului articol, se aplică următoarele definiţii, fără să aducă atingere altor dispoziţii comunitare:
(a) «persoană impozabilă nestabilită» înseamnă o persoană impozabilă care nu are sediul activităţii sale economice sau un sediu fix pe teritoriul Comunităţii şi care nu trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA în temeiul articolului 22;
(b) «servicii electronice» şi «servicii furnizate electronic» înseamnă serviciile menţionate la articolul 9 alineatul (2) litera (e) ultima liniuţă;
(c) «stat membru de înregistrare» înseamnă statul membru ales de persoana impozabilă nestabilită pentru anunţarea începerii activităţii sale ca persoană impozabilă pe teritoriul Comunităţii, în conformitate cu dispoziţiile prezentului articol;
(d) «stat membru de consum» înseamnă statul membru în care se consideră că sunt prestate serviciile electronice în conformitate cu articolul 9 alineatul (2) litera (f);
(e) «decont de taxă pe valoarea adăugată» înseamnă declaraţia care conţine informaţiile necesare pentru stabilirea cuantumului impozitului care este datorat în fiecare stat membru.
B. Regim special pentru serviciile furnizate electronic
1. Statele membre permit unei persoane impozabile, nestabilite, care prestează servicii electronice unei persoane neimpozabile care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită într-un stat membru, să folosească regimul special în conformitate cu dispoziţiile de mai jos. Regimul special se aplică tuturor serviciilor de acest tip prestate în Comunitate.
2. Persoana impozabilă nestabilită declară statului membru de înregistrare momentul în care activitatea sa ca persoană impozabilă începe, încetează sau se modifică, astfel încât nu mai poate utiliza regimul special. Declaraţia în cauză se face prin mijloace electronice.
Declaraţia prezentată de persoana impozabilă nestabilită statului membru de înregistrare la începerea activităţii sale impozabile conţine următoarele date de identificare: nume, adresa poştală, adresele electronice, inclusiv pagina de Internet proprie, codul naţional de înregistrare fiscală, în cazul în care există, şi o declaraţie că persoana nu este înregistrată în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în Comunitate. Persoana impozabilă nestabilită notifică statului membru de înregistrare orice modificare a informaţiilor declarate.
3. Statul membru de înregistrare identifică persoana impozabilă nestabilită prin intermediul unui număr individual. Pe baza informaţiilor utilizate pentru înregistrare, statele membre de consum pot păstra propriile sisteme de înregistrare.
Statul membru de înregistrare comunică persoanei impozabile nestabilite, prin mijloace electronice, numărul de identificare care i-a fost alocat.
4. Statul membru de înregistrare exclude persoana impozabilă nestabilită din registrul de înregistrare, în cazul în care:
(a) acesta anunţă că nu mai prestează servicii electronice, sau
(b) se poate stabili, în alt mod, că activităţile sale impozabile au încetat, sau
(c) nu mai îndeplineşte cerinţele necesare pentru a i se permite să utilizeze regimul special, sau
(d) nu respectă, în mod repetat, normele privind regimul special.
5. Persoana impozabilă nestabilită prezintă, prin mijloace electronice, statului membru de înregistrare un decont privind taxa pe valoarea adăugată pentru fiecare trimestru, indiferent dacă au fost sau nu prestate servicii electronice. Decontul se depune în termen de 20 de zile de la sfârşitul perioadei de raportare la care se referă.
Decontul privind taxa pe valoarea adăugată include numărul de înregistrare şi, pentru fiecare stat membru de consum în care se datorează taxa pe valoarea adăugată, valoarea totală, fără taxa pe valoarea adăugată, a serviciilor electronice prestate în perioada de raportare şi cuantumul taxei corespunzătoare. Sunt indicate, de asemenea, cotele taxei şi cuantumul total al taxei datorate.
6. Decontul privind taxa pe valoarea adăugată se completează în euro. Statele membre care nu au adoptat euro pot solicita întocmirea decontului în monedele lor naţionale. În cazul în care pentru prestarea serviciilor se folosesc alte monede, la completarea decontului privind taxa pe valoarea adăugată se utilizează cursul de schimb valabil în ultima zi a perioadei de raportare. Conversia se efectuează utilizând ratele de schimb publicate de Banca Centrală Europeană pentru ziua respectivă, sau, în cazul în care nu se publică cursurile de schimb în ziua respectivă, din ziua următoare de publicare.
7. Persoana impozabilă nestabilită plăteşte taxa pe valoarea adăugată la depunerea decontului. Plata se face într-un cont bancar în euro, desemnat de statul membru de înregistrare. Statele membre care nu au adoptat euro pot solicita ca plata să se facă într-un cont bancar în moneda lor naţională.
8. Fără să aducă atingere articolului 1 alineatul (1) din Directiva 86/560/CEE, persoana impozabilă nestabilită care utilizează acest regim special nu face deduceri în temeiul articolului 17 alineatul (2) din directiva în cauză, ci primeşte o rambursare, în conformitate cu Directiva 86/560/CEE. Articolul 2 alineatele (2) şi (3) şi articolul 4 alineatul (2) din Directiva 86/560/CEE nu se aplică rambursărilor acordate pentru serviciile electronice care fac obiectul acestui regim special.
9. Persoana impozabilă nestabilită ţine o evidenţă a tranzacţiilor care fac obiectul acestui regim special, suficient de detaliată pentru a permite administraţiei fiscale a statului membru de consum să determine corectitudinea decontului privind taxa pe valoarea adăugată, menţionat la punctul 5. Aceste înregistrări trebuie puse la dispoziţia statului membru de înregistrare şi a statului membru de consum, în format electronic, la cererea acestora. Înregistrările în cauză se păstrează pentru o perioadă de 10 ani de la sfârşitul anului în care a avut loc tranzacţia.
10. Articolul 21 alineatul (2) litera (b) nu se aplică persoanei impozabile nestabilite care a optat pentru acest regim special."
Articolul 2
Articolul 22, conţinut în articolul 28h din Directiva 77/388/CEE, se modifică după cum urmează:
1. la alineatul (1), litera (a) se înlocuieşte cu următorul text:
"(a) Fiecare persoană impozabilă declară începerea, modificarea sau încetarea activităţii sale ca persoană impozabilă. Statele membre permit persoanei impozabile, sub rezerva condiţiilor pe care le stabilesc, să facă aceste declaraţii prin mijloace electronice şi pot, de asemenea, să solicite utilizarea mijloacelor electronice."
2. la alineatul (4), litera (a) se înlocuieşte cu următorul text:
"(a) Fiecare persoană impozabilă depune un decont până la termenul care urmează sa fie stabilit de statele membre. Termenul în cauză nu poate depăşi două luni de la sfârşitul fiecărei perioade fiscale. Fiecare stat membru stabileşte perioada fiscală la o lună, două luni sau un trimestru. Cu toate acestea, statele membre pot stabili perioade fiscale diferite, cu condiţia ca acestea să nu depăşească un an. Statele membre permit persoanei impozabile, sub rezerva condiţiilor pe care le stabilesc, să facă aceste deconturi prin mijloace electronice şi pot, de asemenea, să solicite utilizarea mijloacelor electronice."
3. la alineatul (6), litera (a) se înlocuieşte cu următorul text:
"(a) Statele membre pot solicita unei persoane impozabile să depună o declaraţie care să includă toate informaţiile prevăzute la alineatul (4) cu privire la tranzacţiile realizate în anul anterior. Declaraţia în cauză oferă toate informaţiile necesare pentru eventualele modificări. Statele membre permit persoanei impozabile, sub rezerva condiţiilor pe care le stabilesc, să facă aceste declaraţii prin mijloace electronice şi pot, de asemenea, să solicite utilizarea mijloacelor electronice."
4. la alineatul (6) litera (b), al doilea paragraf se înlocuieşte cu următorul text: "Declaraţia recapitulativă se întocmeşte pentru fiecare trimestru dintr-o perioadă, în conformitate cu procedurile care vor fi stabilite de statele membre care iau măsurile necesare pentru a se asigura că prevederile privind cooperarea administrativă în domeniul impozitării indirecte sunt respectate în orice situaţie. Statele membre permit persoanei impozabile, sub rezerva condiţiilor pe care le stabilesc, să facă aceste declaraţii prin mijloace electronice şi pot, de asemenea, să solicite utilizarea mijloacelor electronice."
Articolul 3
(1) Statele membre pun în aplicare actele cu putere de lege şi actele administrative necesare pentru a se conforma prezentei directive până la 1 iulie 2003. Statele membre informează de îndată Comisia cu privire la aceasta.
Atunci când statele membre adoptă aceste acte, ele cuprind o trimitere la prezenta directivă sau sunt însoţite de o asemenea trimitere la data publicării lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de efectuare a acestei trimiteri.
(2) Comisiei îi sunt comunicate de statele membre textele dispoziţiilor de drept intern pe care le adoptă în domeniul reglementat de prezenta directivă.
Articolul 4
Articolul 1 se aplică pentru o perioadă de trei ani, începând cu 1 iulie 2003.
Articolul 5
Pe baza unui raport din partea Comisiei, Consiliul revizuieşte dispoziţiile articolului 1 din prezenta directivă înainte de 30 iunie 2006 şi fie adoptă, hotărând în conformitate cu articolul 93 din tratat, măsuri privind un mecanism electronic adecvat, pe o bază nediscriminatorie, pentru calculul, declararea, colectarea şi alocarea veniturilor din impozitele pe serviciile furnizate electronic cu impozitare la locul de consum, fie, în cazul în care se consideră necesar din motive practice, extinde perioada menţionată la articolul 4, hotărând în unanimitate, pe baza propunerii Comisiei.
Articolul 6
Prezenta directivă intră în vigoare la data publicării în Jurnalul Oficial al Comunităţilor Europene.
Articolul 7
Prezenta directivă se adresează statelor membre.
Adoptată la Bruxelles, 7 mai 2002.
Pentru Consiliu
Preşedintele
R. DE RATO Y FIGAREDO
------------------------------
ANEXĂ
"ANEXA L
LISTĂ ILUSTRATIVĂ A SERVICIILOR FURNIZATE ELECTRONIC MENŢIONATE LA ARTICOLUL 9 ALINEATUL (2) LITERA (e)
1. Furnizarea şi găzduirea de site-uri informatice, întreţinerea de la distanţă a programelor şi echipamentelor.
2. Furnizarea şi actualizarea programelor informatice.
3. Furnizarea de imagini, texte şi informaţii şi punerea la dispoziţie a unor baze de date.
4. Furnizarea de muzică, filme şi jocuri, inclusiv jocuri de noroc şi pariuri, şi de emisiuni şi manifestări politice, culturale, artistice, sportive, ştiinţifice şi de divertisment.
5. Furnizarea de servicii de învăţământ la distanţă.
În cazul în care furnizorul unui serviciu şi clientul acestuia comunică prin intermediul poştei electronice, acest lucru nu înseamnă, în sine, că serviciul prestat este un serviciu electronic, în înţelesul dispoziţiilor articolului 9 alineatul (2) litera (e) ultima liniuţă."
