A OPTA DIRECTIVÃ A CONSILIULUI
din 10 aprilie 1984
în temeiul art. 54 alin. (3) lit. (g) din Tratatul CEE, privind autorizarea persoanelor responsabile de controlul legal al documentelor contabile (84/253/CEE)
CONSILIUL COMUNITĂŢILOR EUROPENE,
având în vedere Tratatul de instituire a Comunităţii Economice Europene, în special art. 54 alin. (3) lit. (g),
având în vedere propunerea Comisiei(1),
având în vedere avizul Parlamentului European(2),
având în vedere avizul Comitetului Economic şi Social(3),
întrucât, în temeiul Directivei 78/660/CEE(4), conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi trebuie controlate de una sau mai multe persoane autorizate să efectueze astfel de controale şi întrucât doar societăţile menţionate în art. 11 din directiva în cauză pot fi scutite;
întrucât directiva menţionată anterior a fost completată de Directiva 83/349/CEE(5) privind conturile consolidate;
___________
(1) JO C 112, 13.05.1978, p. 6; JO C 317, 18.12.1975, p. 6.
(2) JO C 140, 05.06.1979, p. 154.
(3) JO C 171, 09.07.1979, p. 30.
(4) JO L 222, 14.08.1978, p. 11.
(5) JO L 193, 18.07.1983, p. 1.
-----------------
întrucât este important să se armonizeze calificările persoanelor autorizate să efectueze controlul legal al documentelor contabile şi să se asigure că aceste persoane sunt independente şi au o bună reputaţie;
întrucât nivelul ridicat de cunoştinţe teoretice necesare pentru controlul legal al documentelor contabile, precum şi capacitatea de a aplica aceste cunoştinţe în practică, trebuie asigurate prin intermediul unui examen de competenţă profesională;
întrucât statele membre ar trebui să aibă competenţa de a autoriza persoanele care, deşi nu îndeplinesc toate condiţiile impuse privind pregătirea teoretică, au desfăşurat totuşi activităţi profesionale o perioadă îndelungată, ceea ce le conferă o experienţă suficientă în domeniile financiar, juridic şi contabil şi care au susţinut cu succes examenul de competenţă profesională;
întrucât statele membre trebuie, de asemenea, să fie autorizate să adopte dispoziţii tranzitorii în beneficiul profesioniştilor;
întrucât statele membre vor putea să autorizeze atât persoane fizice, cât şi firme de audit, care pot fi atât persoane juridice, cât şi alte tipuri de societăţi sau de asociaţii;
întrucât persoanele fizice care efectuează controlul legal al documentelor contabile în numele unei astfel de firme de audit trebuie să îndeplinească condiţiile prezentei directive;
întrucât un stat membru va putea să autorizeze persoane care au obţinut în afara statului membru în cauză calificări echivalente cu cele impuse de prezenta directivă;
întrucât un stat membru care, în momentul adoptării prezentei directive, recunoaşte categorii de persoane fizice care îndeplinesc condiţiile impuse de prezenta directivă, dar al căror nivel de examinare a competenţelor profesionale este sub nivelul final de examinare la încheierea studiilor universitare, trebuie să poate acorda în continuare acestor persoane o autorizaţie specială, în anumite condiţii şi până la o coordonare ulterioară, pentru efectuarea controlul legal al documentelor contabile ale unor societăţi şi grupuri de întreprinderi de dimensiuni limitate, dacă statul membru în cauză nu a utilizat posibilităţile de scutire prevăzute de directivele comunitare în ceea priveşte întocmirea conturilor consolidate;
întrucât prezenta directivă nu reglementează nici libertatea de stabilire, nici libertatea de a presta servicii în ceea ce priveşte persoanele răspunzătoare de efectuarea controlul legal al documentelor contabile;
întrucât recunoaşterea autorizaţiilor emise resortisanţilor altor state membre pentru efectuarea acestui control va fi reglementată de directive privind iniţierea şi exercitarea de activităţi în domeniile financiar, economic şi contabil, precum şi libertatea de presta servicii în aceste domenii,
ADOPTĂ PREZENTA DIRECTIVĂ:
SECŢIUNEA I
Domeniul de aplicare
Articolul 1
(1) Măsurile de coordonare prevăzute în prezenta directivă se aplică dispoziţiilor legale, de reglementare şi administrative ale statelor membre privind persoanele răspunzătoare de:
(a) efectuarea controlului legal al conturilor anuale ale societăţilor şi verificarea conformităţii rapoartelor de gestiune cu conturile anuale respective, în măsura în care controlul şi verificarea în cauză sunt impuse de dreptul comunitar;
(b) efectuarea controlului legal al conturilor consolidate ale grupurilor de întreprinderi şi verificarea conformităţii rapoartelor de gestiune consolidate cu conturile consolidate respective, în măsura în care controlul şi verificarea în cauză sunt impuse de dreptul comunitar.
(2) Persoanele menţionate în alin. (1) pot fi, în funcţie de legislaţia fiecărui stat membru, persoane fizice sau juridice sau alte tipuri de societăţi sau asociaţii (firme de audit în sensul prezentei directive).
SECŢIUNEA II
Norme de autorizare
Articolul 2
(1) Controlul legal al documentelor contabile menţionate în art. 1 alin. (1) este efectuat doar de către persoane autorizate. Autorităţile statelor membre pot să autorizeze doar:
(a) persoanele fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute în art. 3-19;
(b) firme de audit care îndeplinesc cel puţin următoarele condiţii:
(i) persoanele fizice care efectuează controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 în numele firmei de audit trebuie să îndeplinească cel puţin condiţiile stabilite în art. 3-19; statele membre pot prevedea că aceste persoane fizice trebuie, de asemenea, să fie autorizate;
(ii) majoritatea drepturilor de vot este deţinută de persoane fizice sau firme de audit care îndeplinesc cel puţin condiţiile stabilite în art. 3-19, cu excepţia art. 11 alin. (1) lit. (b); statele membre pot prevedea că aceste persoane fizice sau firme de audit trebuie, de asemenea, să fie autorizate. Totuşi, statele membre care nu impun această majoritate în momentul adoptării prezentei directive pot să nu o impună, cu condiţia ca toate acţiunile sau părţile sociale ale unei firme de audit să fie nominative şi să poată fi transferate doar cu acordul firmei de audit şi/sau, dacă statul membru prevede astfel, cu aprobarea autorităţii competente;
(iii) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al unei firme de audit trebuie să fie persoane fizice sau firme de audit care îndeplinesc cel puţin condiţiile stabilite în art. 3-19; statele membre pot prevedea că aceste persoane fizice sau firme de audit trebuie, de asemenea, să fie autorizate. Dacă un astfel de organ are cel mult doi membri, unul dintre aceşti membri trebuie să îndeplinească cel puţin aceste condiţiile în cauză.
Fără a aduce atingere art. 14 alin. (2), autorizaţia unei firme de audit trebuie retrasă atunci când nici una dintre condiţiile menţionate la lit. (b) nu mai este îndeplinită. Totuşi, statele membre pot să prevadă o perioadă de graţie de maximum doi ani pentru îndeplinirea cerinţelor impuse la lit. (b) pct. (ii) şi (iii).
(2) În sensul prezentei directive, autorităţile statelor membre pot fi asociaţii profesionale, cu condiţia ca acestea să fie autorizate, în conformitate cu dreptul naţional, să emită autorizaţii în sensul prezentei directive.
Articolul 3
Autorităţile unui stat membru autorizează doar persoane cu reputaţie bună, care nu desfăşoară nici a activitate incompatibilă, în conformitate cu dreptul statului membru în cauză, cu controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1).
Articolul 4
O persoană fizică poate fi autorizată să efectueze controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) doar după ce a atins nivelul de admitere la universitate, apoi a parcurs un curs de pregătire teoretică, a beneficiat de formare practică şi a susţinut cu succes un examen de competenţă profesională la nivelul de finalizare a studiilor universitare, organizat sau recunoscut de stat.
Articolul 5
Examenul de competenţă profesională menţionat în art. 4 trebuie să garanteze nivelul necesar de cunoştinţe teoretice din domeniile relevante pentru controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) şi capacitatea de a aplica practic aceste cunoştinţe.
Examenul trebuie să se desfăşoare, cel puţin parţial, în scris.
Articolul 6
Verificarea cunoştinţelor teoretice inclusă în examinare trebuie să cuprindă în special următoarele subiecte:
(a) - revizia contabilă;
- analiza şi evaluarea critică a conturilor anuale;
- contabilitate generală;
- conturi consolidate;
- contabilitatea analitică de exploatare şi contabilitatea de gestiune;
- audit intern;
- norme privind întocmirea conturilor anuale şi consolidate şi metodele de evaluare a posturilor din bilanţ şi de calculare a rezultatelor;
- norme juridice şi profesionale privind controlul legal al documentelor contabile, precum şi persoanele care efectuează acest control;
(b) în măsura în care sunt relevante pentru control:
- dreptul societăţilor comerciale;
- dreptul falimentului şi proceduri similare;
- dreptul fiscal;
- drept civil şi comercial;
- dreptul muncii şi al securităţii sociale;
- sisteme informatice şi computerizate;
- economia întreprinderilor, economie politică şi economia financiară;
- matematică şi statistică;
- principii de bază ale gestionării financiare a întreprinderilor.
Articolul 7
(1) Prin derogare de la art. 5 şi 6, statele membre pot prevedea că persoanele care au susţinut cu succes un examen universitar sau echivalent sau deţin o diplomă universitară sau o calificare echivalentă în unul sau mai multe dintre domeniile menţionate în art. 6 poate fi scutită de verificarea cunoştinţelor teoretice în domeniile vizate de examenul sau diploma în cauză.
(2) Prin derogare de la art. 5, statele membre pot prevedea că persoanele care deţin o diplomă universitară sau o calificare echivalentă în unul sau mai multe dintre domeniile menţionate în art. 6 pot fi scutite de verificarea capacităţii de a pune în practică cunoştinţele teoretice din domeniile respective, dacă a beneficiat de formare practică în domeniile respective, atestată printr-un examen sau o diplomă recunoscute de stat.
Articolul 8
(1) Pentru a asigura capacitatea de a pune în practică cunoştinţele teoretice, a căror verificare este inclusă în examen, este necesară o formare practică de cel puţin trei ani, între altele, în domeniile conturilor anuale, conturilor consolidate sau declaraţiilor financiare similare. Cel puţin două treimi din formarea practică trebuie efectuată pe lângă o persoană autorizată în temeiul dreptului statului membru, în conformitate cu prezenta directivă; statele membre pot permite, totuşi, ca formarea practică că fie efectuată pe lângă o persoană autorizată în temeiul dreptului unui alt stat membru, în conformitate cu prezenta directivă.
(2) Statele membre se asigură că formarea practică se desfăşoară integral pe lângă persoane care oferă garanţii suficiente privind formarea stagiarului.
Articolul 9
Statele membre pot să autorizeze persoane care să efectueze controale legale ale documentelor menţionate în art. 1 alin. (1), chiar dacă nu îndeplinesc condiţiile impuse în art. 4, dacă acestea pot demonstra:
(a) fie că au desfăşurat, timp de 15 ani, activităţi profesionale care le-au permis să acumuleze suficientă experienţă în domeniile financiar, juridic şi contabil şi au susţinut cu succes examenul de competenţă profesională menţionat în art. 4;
(b) fie că au desfăşurat, timp de şapte ani, activităţi profesionale în domeniile respective şi, în plus, au efectuat formarea profesională menţionată în art. 8 şi au susţinut cu succes examenul de competenţă profesională menţionat în art. 4.
Articolul 10
(1) Statele membre pot deduce perioadele de pregătire teoretică în domeniile menţionate în art. 6 din anii de activitate profesională prevăzuţi în art. 9, cu condiţia ca pregătirea în cauză să fie atestată printr-un examen recunoscut de stat. Pregătirea în cauză trebuie să dureze cel puţin un an şi nu poate reduce perioada de activitate profesională cu mai mult de patru ani.
(2) Durata activităţilor profesionale şi formarea practică nu pot fi mai scurte decât programul de formare teoretică impus în art. 4.
Articolul 11
(1) Autorităţile unui stat membru pot să autorizeze persoanele care şi-au obţinut integral sau parţial calificările într-un alt stat membru, cu condiţia să îndeplinească următoarele două condiţii:
(a) autorităţile competente trebuie să considere calificările persoanelor respective echivalente cu cele necesare în temeiul dreptului statului membru respectiv în conformitate cu prezenta directivă; şi
(b) persoanele respective trebuie să fi făcut dovada cunoştinţelor juridice necesare în statul membru în cauză pentru controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1). Autorităţile statului membru în cauză pot, totuşi, să nu solicite această dovadă în cazul în care consideră suficiente cunoştinţele juridice obţinute în alt stat membru.
(2) Se aplică art. 3.
Articolul 12
(1) Un stat membru poate să considere autorizaţi, în conformitate cu prezenta directivă, profesioniştii care au fost autorizaţi prin acte individuale ale autorităţilor competente ale statului membru în cauză înainte de aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2).
(2) Admiterea unei persoane fizice într-o asociaţie profesională recunoscută de stat poate fi considerată ca fiind o autorizare prin act individual în sensul alin. (1), dacă, în conformitate cu legislaţia statului membru în cauză, această admitere conferă membrilor asociaţiei în cauză dreptul de a efectua controlul legal al documentelor prevăzute în art. 1 alin. (1).
Articolul 13
Până la aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2), un stat membru poate să considere autorizaţi, în conformitate cu prezenta directivă, profesioniştii care nu au fost autorizaţi prin acte individuale ale autorităţilor competente, dar care, cu toate acestea, au aceleaşi calificări în statul membru în cauză ca şi persoanele autorizate prin acte individuale şi care, la data autorizării, efectuează controale legale ale documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) în numele unor astfel de persoane autorizate.
Articolul 14
(1) Un stat membru poate să considere autorizate, în conformitate cu prezenta directivă, firmele de audit care au fost aprobate prin acte individuale ale autorităţilor competente ale statului membru în cauză înainte de aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2).
(2) Condiţiile impuse în art. 2 alin. (1) lit. (b) pct. (ii) şi (iii) trebuie îndeplinite cel târziu la sfârşitul unui termen care nu poate fi stabilit la mai mult de cinci ani de la data punerii în aplicare a dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2).
(3) Persoanele fizice care, până la aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2), au efectuat controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) în numele unei firme de audit pot fi, după această dată, autorizate să continue să efectueze audituri, chiar dacă nu îndeplinesc toate condiţiile impuse de prezenta directivă.
Articolul 15
Până la expirarea unui termen de un an de la aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2), profesioniştii care nu au fost autorizaţi prin acte individuale ale autorităţilor competente, dar care, cu toate acestea, sunt calificaţi într-un stat membru să efectueze controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) şi au desfăşurat efectiv acest tip de activităţi până la acea dată, pot fi autorizaţi de statul membru în cauză în conformitate cu prezenta directivă.
Articolul 16
Până la expirarea unui termen de un an de la aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2), statele membre pot să aplice măsuri tranzitorii în ceea ce priveşte situaţia profesioniştilor care, după acea dată, îşi păstrează dreptul de a controla documentele contabile anuale ale anumitor tipuri de societăţi sau firme care nu sunt supuse controlului legal, dar care nu vor mai putea să efectueze acest control prin instituirea de noi controale legale, cu excepţia cazului în care se adoptă măsuri speciale în beneficiul lor.
Articolul 17
Art. 3 se aplică art. 15 şi 16.
Articolul 18
(1) Până la expirarea unui termen de şase ani de la aplicarea dispoziţiilor prevăzute în art. 30 alin. (2), statele membre pot aplice măsuri tranzitorii în ceea ce priveşte situaţia persoanelor care sunt în curs de formare profesională sau practică în momentul aplicării dispoziţiilor în cauză care, la finalizarea pregătirii, nu ar îndeplini condiţiile impuse de prezenta directivă şi nu ar putea deci să efectueze controalele legale ale documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) pentru care s-au pregătit.
(2) Se aplică art. 3.
Articolul 19
Profesioniştii menţionaţi în art. 15 şi 16 şi persoanele prevăzute în art. 18 pot fi autorizaţi, prin derogare de la art. 4, doar în cazul în care autorităţile competente consideră că sunt apţi să efectueze controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) şi au calificări echivalente cu ale persoanelor autorizate în temeiul art. 4.
Articolul 20
Până la o coordonare ulterioară privind controlul legal al documentelor contabile, un stat membru care nu face uz de posibilitatea prevăzută în art. 52 alin. (2) din Directiva 78/660/CEE şi în care, în momentul adoptării prezentei directive, mai multe categorii de persoane fizice pot efectua, în temeiul dreptului naţional, controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) lit. (a) din prezenta directivă. poate să emită autorizaţii speciale pentru efectuarea controlului legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) lit. (a), în cazul unei societăţi care nu depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute în art. 27 din Directiva 78/660/CEE, persoanelor fizice care acţionează în nume propriu şi care:
(a) îndeplinesc condiţiile prevăzute în art. 3-19 din prezenta directivă, cu excepţia faptului că nivelul de examinare a competenţei profesionale poate fi mai scăzut decât cel stabilit în art. 4 din prezenta directivă; şi
(b) au efectuat deja controlul legal al societăţii în cauză înainte să depăşească limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute în art. 11 din Directiva 78/660/CEE.
Totuşi, dacă societatea face parte dintr-un grup de întreprinderi care urmează a fi consolidate şi care depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute în art. 27 din Directiva 78/660/CEE, aceste persoane nu pot să efectueze controlul legal al documentelor prevăzute în art. 1 alin. (1) lit. (a) din prezenta directivă în cazul acestei societăţi.
Articolul 21
Până la o coordonare ulterioară privind controlul legal al documentelor contabile, un stat membru care nu face uz de posibilitatea prevăzută în art. 6 alin. (1) din Directiva 83/349/CEE şi în care, în momentul adoptării prezentei directive, mai multe categorii de persoane fizice pot efectua, conform legislaţiei naţionale, controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) lit. (b) din prezenta directivă poate autoriza special pentru efectuarea de controale legale ale documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) lit. (b), o persoană autorizată în temeiul art. 20 din prezenta directivă dacă, la data închiderii bilanţului întreprinderii mamă, grupul de întreprinderi care urmează a fi consolidate nu depăşeşte, pe baza celor mai recente conturi anuale ale întreprinderilor în cauză, limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute în art. 27 din Directiva 78/660/CEE, cu condiţia ca persoana în cauză să fie autorizată să efectueze controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) lit. (a) din prezenta directivă în cazul tuturor întreprinderilor incluse în consolidare.
Articolul 22
Un stat membru care face uz de art. 20 poate permite ca formarea practică a persoanelor în cauză, prevăzută în art. 8, să se efectueze pe lângă o persoană autorizată, în conformitate cu dreptul statului membru în cauză, să efectueze controlul legal prevăzut în art. 20.
SECŢIUNEA III
Integritatea profesională şi independenţa
Articolul 23
Statele membre prevăd obligaţia persoanelor autorizate pentru controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) de a efectua controlul în cauză cu integritate profesională.
Articolul 24
Statele membre prevăd obligaţia acestor persoane de a nu efectua controlul legal, dacă nu sunt independente în conformitate cu dreptul statului membru care impune controlul.
Articolul 25
Art. 23 şi 24 se aplică, de asemenea, persoanelor fizice care îndeplinesc condiţiile stabilite în art. 3-19 şi efectuează controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) în numele unei firme de audit.
Articolul 26
Statele membre se asigură că persoanele autorizate pot fi sancţionate corespunzător dacă nu efectuează controlul în conformitate cu art. 23, 24 şi 25.
Articolul 27
Statele membre se asigură cel puţin că acţionarii, asociaţii sau membrii firmelor de audit autorizate, precum şi membrii organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale acestor firme care nu îndeplinesc personal condiţiile prevăzute în art. 3-19 într-un anumit stat membru nu intervin în realizarea controlului într-un mod care ar putea aduce atingere independenţei persoanelor fizice care controlează documentele menţionate în art. 1 alin. (1) în numele acestor firme de audit.
SECŢIUNEA IV
Publicitatea
Articolul 28
(1) Statele membre se asigură că sunt puse la dispoziţia publicului numele şi adresele tuturor persoanelor fizice şi firmelor de audit autorizate pentru efectuarea controlului legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1).
(2) În plus, pentru fiecare firmă de audit autorizată, trebuie puse la dispoziţia publicului următoarele informaţii:
(a) numele şi adresele persoanelor fizice prevăzute în art. 2 alin. (1) lit. (b) pct. (i);
(b) numele şi adresele acţionarilor, asociaţilor sau membrilor firmei de audit;
(c) numele şi adresele membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit.
(3) Dacă o persoană fizică poate efectua controlul legal al documentelor menţionate în art. 1 alin. (1) în cazul unei societăţi, în conformitate cu condiţiile prevăzute în art. 20, 21 şi 22, se aplică alin. (1) din prezentul articol. Trebuie totuşi indicată categoria de societăţi sau grupul de întreprinderi pentru care este permis un astfel de control.
SECŢIUNEA V
Dispoziţii finale
Articolul 29
Comitetul de contact instituit în temeiul art. 52 din Directiva 78/660/CEE trebuie, de asemenea:
(a) să faciliteze, fără a aduce atingere art. 169 şi 170 din Tratat, aplicarea armonizată a prezentei directive prin reuniuni periodice vizând, în special, problemele practice survenite în aplicarea acesteia;
(b) să consilieze Comisia, dacă este necesar, asupra completărilor şi modificărilor aduse prezentei directive.
Articolul 30
(1) Statele membre pun în aplicare dispoziţiile legale, de reglementare şi administrative necesare aducerii la îndeplinire a prezentei directive până la 1 ianuarie 1988. Statele membre informează imediat Comisia cu privire la aceasta.
(2) Statele membre pot prevedea că prevederile menţionate în alin. (1) nu se aplică până la 1 ianuarie 1990.
(3) Statele membre asigură comunicarea către Comisie a textului principalelor dispoziţii de drept intern pe care le adoptă în domeniul reglementat de prezenta directivă.
(4) Statele membre asigură, de asemenea, comunicarea către Comisie a listei examenelor organizate sau recunoscute în temeiul art. 4.
Articolul 31
Prezenta directivă se adresează statelor membre.
Adoptată la Bruxelles, 10 aprilie 1984.
Pentru Consiliu
Preşedintele
C. CHEYSSON
-------------------
